Ekuitas

Slide 2
Pengertian ekuitas secara semantik, ekuitas tidak didefinisi secara semantik tetapi secara sintatik. Artinya, ekuitas didefinisi secara mekanik atau prosedural dalam kaitannya dengan elemen-elemen statemen keuangan yang lain. Lebih tegasnya, ekuitas tidak dapat didefinisi secara independen terhadap aset dan kewajiban.
Pengertian ekuitas secara formal yaitu Dalam kerangka dasar Standar Akuntansi Keuangan (2002), misalnya, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) mendefinisikan ekuitas sebagai berikut (pasal 49) :
“Ekuitas adalah hak residual atas aktiva perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban.”
Slide 3
Ekuitas berbeda dengan kewajiban
Godfrey, Hodgson, dan Holmes (1997) membedakan ekuitas dan kewajiban atas dasar kriteria berikut :
1. Hak-hak masing-masing pihak atas penyelesaian klaim.
2. Hak penggunaan aset dalam operasi.
3. Substansi ekonomik perjanjian.
Slide 4
Ekuitas pemegang saham merupakan hak atas kekayaan atau nilai yang tertanam dalam perseroan
Modal Setoran merupakan dana dasar yang harus tetap dipertahankan untuk menunjukkan perlindungan bagi pihak lain.
Laba ditahan merupakan salah satu komponen untuk menunjukkan daya melaba, dan jumlahnya harus dipisahkan dengan modal setoran, walaupun jumlah akhirnya ditotal untuk membentuk ekuitas pemegang saham. Laba ditahan terjadi apabila:
Laba atau rugi
Dividen
Rekapitalisasi
Defisit
Koreksi
Perubahan Akuntansi
Modal Yuridis, timbul karena ketentuan hukum yang mengharuskan bahwa harus ada sejumlah rupiah yang harus dipertahankan dalam rangka perlindungan terhadap pihak lain. Bentuk ketentuan hukum ini adalah bahwa saham harus mempunyai nilai nominal atau nilai minimum yang dinyatakan untuk menunjukkan hak yuridis. Modal yuridis merupakan jumlah rupiah “minimal” yang harus disetor oleh investor sehingga membentuk modal yuridis.
Penerbitan saham baru
Kapitalisasi laba ditahan yaitu sebuah perusahaan mempunyai ketentuan/ peraturan sendiri, keputusan perusahaan untuk menahan laba itu dikarenakan ada kepentingan lain.
Dividen saham
Konversi obligasi atau hak istimewa konversi
Stock subscriptions (langganan saham)
Modal Setoran Lainnya merupakan modal yang dibentuk selain dari setoran pemegang saham dan laba yang ditahan perusahaan.
Premium modal saham yaitu selisih lebih dari penjualan saham.
Penjualan saham treasuri yaitu saham yang dibeli kembali oleh perusahaan penerbit.
Penyerapan defisit
Deklarasi dividen likuidasi yaitu sebuah perusahaan melakukan investasi terhadap perusahaan sehingga menghasilkan dividen atas investasi.
Rekstruturisasi kapital
Revaluasi aset yaitu penilaian aset kembali.
Slide 5
 Tujuan Penyajian Ekuitas. Menyediakan informasi tentang :
Efisien dan kepengurusan manajemen.
Riwayat dan prospek investasi pemilik dan pemegang ekuitas lainnya.
Kewajiban yuridis perseroan.
Untuk mencapainya harus tersedia informasi :
Sumber ekuitas.
Pembatasan pembagian dividen dan likuidasi.
Batas perlindungan dan urutan penyerapan rugi.
Slide 6
Pembeda Modal Setoran dan Laba Ditahan
Untuk mencapai tujuan penyajian.
Berbeda kandungan informasinya (Dana dasar vs Daya melaba).
Perubahan aset akibat penggunaan aset (Pendanaan vs Produktif).
Transaksi modal vs operasi 
Slide 7
Modal setoran dibedakan menjadi 2 yaitu:
Modal yuridis
Modal setoran lain
Modal yuridis, timbul karena ketentuan hukum yang mengharuskan sejumlah rupiah dipertahankan dalam rangka perlindungan terhadap pihak lain. Tujuan penyajian modal yuridis adalah untuk member informasi kepada para pemegang ekuitas lainnya tentang batas perlindungan investasinta.
Modal setoran lainnya, tujuan utama nya adalah untuk membedakan secara tegas perubahan akibat transaksi operasi dan perubahan transaksi modal. Pembeda ini bertujuan untuk mencegah memperlakukan akibat kenaikan transaksi modal sebagai laba. Sebagai sumber yang dapat mengubah modal setoran yaitu pemesanan saham obligasi terkonversi, saham istimewa, dividen saham, hak beli saham dan saham treasuri. Berbagai sumber perubahanmodal setoran diatas umumnya menyebabkan kenaikan modal setoran, sedangkan transaksi yang dapat mengurangi modal adalah penarikan kembali saham treasuri.
Slide 8
Berbagai sumber yang dapat mengubah modal setoran dengan berbagai masalah teoretisnya adalah:
Pemesanan Saham
Pada umumnya investor yang berminat membeli saham perusahaan harus memesan terlebih dahulu saham yang dibeli dengan harga yang sesuai.
( Saham yang di pesan  x  Harga yang telah disepakati )
Yang menjadi masalah adalah apakah jumlah rupiah saham pesanan tersebut telah dapatdiakui sebagai modal setoran??
Jumlah rupiah saham  pesanan dapat diakui sebagai modal setoran hanya apabila memenuhi dua syarat, yaitu tidak dapat dibatalkan, dan pelunasan tidakterlalu lama.
Obligasi Terkonversi
Dalam hal tertentu perusahaan menerbitkan obligasi dengan kharakteristik dapat ditukarkan dengan saham biasa. Kalau hak tukar dari obligasi tersebut digunakan oleh pemegang obligasi akan timbul perubahan status kewajiban menjadi modal setoran.
Masalah teoritisnya adalah pada saat hak diambil, berapakah jumlah rupiah yang diakui sebagai modal setoran sehingga modal saham dan kelebihan diatas modal saham (kalau ada) dapat ditentukan??
Untuk mengatasi masalah tersebut terdapat beberapa alternatif yang dapat digunakan sebagai basiskapitalisasi, yaitu nilai bawaan obligasi, harga pasar obligasi, dan harga pasarsaham.
Saham Istimewa Terkonversi
Dapat diubah statusnya menjadi saham biasa atas kehendak pemegang saham istimewa.
Masalah yang ada sama dengan masalah yang muncul pada obligasi terkonversi, yaitu Pada saat hak diambil, berapakah jumlah rupiah yang diakui sebagai modal setoran??
Dalam mengatasi permasalahan tersebut terdapatdua alternatif yang dapat digunakan, yaitu Pendekatan satu-transaksi, danpendekatan dua-transaksi.
Dividen Saham
Dividen saham adalah distribusi dividen dalam bentuk saham yang sejenis dengan saham yang mula-mula diterbitkan.
Permasalahan yang muncul akibat pembagian deviden saham adalah bila dikapitalisasi, berapakah jumlah rupiah yang dikapitalisasi menjadi modal setoran?
Untuk mengatasinya, alternative penyelesaian yang digunakan terdiri atas dasar nilai nominal, dan atas dasar nilai pasar saham
Hak Beli Saham, Opsi, Waran.
Hak beli saham adalah hak yang diberikan bagi pemegang saham lama untuk membeli sejumlah saham (proposional dengan pemilikan). Hak ini biasanya dimaksudkan untuk mempertahankan pemilikan pemegang saham lama. Pada umumnya,hak beli saham umurnya tidak lama dan beli harga saham dengan hak beli tersebut biasanya lebih rendah dari harga pasar saham bersangkutan. Harga pasar hak beli saham ini adalah sebesar selisih harga pasar saham sengan harga yang harus dibayar pemegang saham yang mempunyai hak beli saham. Perlukah jumlah rupiah selisih ini dikapitalisasi??
Bila dividen saham dapat dikapitalisasi maka hak beli saham juga dapat dikapitalisasikarena hak beli saham dapat dianggap sebagai dividen saham dengan nilai sebesar hargapasar hak beli saham. jumlah ini dikapitalisasi ke modal setoran lain. Argumen dibantahdengan alasan bahwa kapitalisasi hak belisaham menjadi modal setoran adalah tidak logiskarena tidak ada sumber ekonomi yang disetorkan oleh pemegang saham dan tidak adasaham baru yang diterbitkan. Lain halnya dengan kupon beli saham atau waran yang dibahas sesudah opsi saham berikut.
Secara umum opsi diartikan sebagai klaim untuk membeli atau menjual sahamtertentu yang sengaja diciptakan oleh investor untuk dijual kepada investor lain. Dalamarti khusus, opsi saham adalah semacam kontrak yang membeli hak kepada karyawanperusahaan (termasuk manager atau pemimpin) untuk membeli saham perusahaan dalam jangka waktu tertentu dengan harga yang tertentu pula. pada umumnya hargapengambilan dibawah harga pasar saham yang bersangkutan atau harga yang ditawarkankepada pihak lain. Kebijakan semacam ini sering disebut dengan program opsi sahamkaryawan. Opsi saham ini biasanya digunakan sebagai sarana untuk meningkatkanloyalitas dan motivasi karyawan dengan menjadikan mereka pemilik perusahaan danutnuk menambah penghasilan karyawan (sebagai konvensasi tambahan).
Terdapat dua macam opsi yaitu call dan put. Opsi call adalah opsi yang memberi hak kepada pemegang opsi untuk membeli saham dengan harga tertentu selama perioda tertentu. Orang membeli bila mengharapkan harga saham menaik. Sedangkan opsi put adalah opsi yangmemberi hak kepada pemegang opsi untuk menjual saham dengan harga tertentu selama perioda tertentu. Orang membeli opsi bila mengharapkan harga saham menurun.
Waran adalah efek yang diterbitkan oleh suatu perusahaan yang memberi hak kepadapemegangnya untuk memesan saham dari perusahaan tersebut pada harga dan jangkawaktu tertentu (pasal 30). Terdapat beberapa karakteristik dari warran, yaitu :
(1) berbedadengan hak beli saham atau opsi
(2) terdapat beberapa jenis: lepas, lekat, dan bebas
(3) perlakuan akuntansi berbeda untuk tiap jenis.
Perbedaan waran dengan hak beli saham dan opsi saham dalam beberapa aspek, yaitu:
Jumlah rupiah hasil penerbitan sekuritas (utang atau ekuitas yang disertai waranlepas dialokasi ke sekuritas dan waran atas dasar nilai wajar masing-masingkomponen pada saat penerbitannya. jumlah rupiah yang melekat pada sekuritasdilaporkan sebagai kewajiban atau ekuitas sesuai dengan karakteristiknya (pasal15).
Apabila waran diambil, jumlah rupiah yang melekat pada waran dikapitalisasike modal saham dan agio saham (bila ada) apa bila waran tidak diambil sampaimasa opsi berakhir, jumlah rupiah tecatat waran tetap diperlakukan sebagaimodal setoran lain (pasal 16).
Seluruh jumlah rupiah hasil penerbitan sekuritas (utang/ekuitas) yang disertaiwaran lekat diakui seluruhnya sebagai kewajiban atau ekuitas sesuai dengankarakteristiknya (pasal 17).
Penerbitan waran bebas diperlakukan sebagai modal setoran lain sebesar jumlahrupiah hasil penerbitan tersebut. bila waran bebas diterbitkan secara cuma-cuma,tidak diperlukan penaksiran nilai waran untuk diakui sebagai modal setoran lain(pasal 18-19).
Saham Treasuri
Saham treasuri adalah penarikan kembali saham yang beredar untuk sementara dan kemudian diterbitkan kembali.
Masalah teoritis yang melekat pada transaksi saham treasuri adalah (1)penentuan jumlah rupiah yang harus dianggap sebagai pengurangan modal setoran dan laba ditahan
(2) pengungkapan pengaruhnya terhadap modal yuridis bila sahamtreasuri dijual kembali. Mengenai hal tersebut, terdapat dua pendekatan atau konsep yang dapat diterapkan yaitu konsep satu-transaksi dan konsep dua-transaksi.

Slide 9
Terdapat beberapa hal lain yang dapat menyebabkan laba ditahan dalam suatu periode berubah selain karena transaksi modal tetapi karena transaksi khusus, yaitu :
Penyesuaian perioda-lalu
Penyesuaian ini sering disebut dengan penyesuaian susulan. Merupakan perlakuan terhadap suatu jumlah rupiah yang mempengaruhi operasi perioda masa lalu bukan sebagai pengurang atau penambah perhitungan laba tahun sekarang tetapi sebagai penyesuaian terhadap laba ditahan awal periode sekarang. Biasanya berkaitan dengan masalah ketidakpastian masa lalu.
Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan sebelumnya
Dalam hal tertentu, kesalahan tidak segera dapat diketahui dan baru ketahuan beberapa waktu atau bahkan beberapa periode setelah statemen keuangan disusun dan diterbitkan. Untuk dapat disebut kesalahan, suatu jumlah rupiah harus berasal dari :
kesalahan hitung
kesalahan aplikasi atau penerapan prinsip akuntansi
kekeliruan menggunakan fakta yang tersedia pada saat penyusunan laporan keuangan.
Perlakuan :
Koreksi sebagai penyesuaian laba ditahan: menurut pandangan ini penyesuaian yang diperlukan terhadap laba yang pernah dilaporkan harus dilakukan langsung terhadap akun laba ditahan untuk semua kasus kecuali untuk koreksi-koreksi yang jumlahnya tidak terlalu besar (material).
Koreksi sebagai penyesuaian modal setoran lain: Paton dan Littleton menegaskan bahwa koreksi yang bekaitan dengan penggunaan asset dalam perioda-perioda yang lalu dengan alas an apapun hendaknya dipisahkan dengan premium modal saham.
Koreksi sebagai komponen statemen laba-rugi: statemen laba-rugi harus menyatakan laba seperti adanya termasuk rugi atau untung akibat koreksi.
Pengaruh perubahan akuntansi
Karena alasan tertentu suatu perusahan mungkin melakukan kebijakan yang mempunyai pengeruh terhadap konsistensi  dalam proses akuntansi dan pelaporan keuangan yang disebut dengan perubahan akuntansi. Ada tiga macam perubahan akuntansi yaitu:
Perubahan prinsip atau metoda akuntansi (change in accounting principle or method).
Perubahan taksiran akuntansi (change in accounting estimate).
Perubahan kesatuan pelaporan (change in the reporting entity).
 Masalah perekayasaan yang bersangkutan dengan hal ini adalah untuk perioda manasaja pengaruh komulatif perubahan harus diakui. Ada tiga alternative yaitu:
a.      Penyesuaian retroaktif
b.      Penyesuaian sekarang
c.      Penyesuaian sekarang dan prospektif
4. Kuasi-reorganisasi
PSAK No. 51 psal 9 mendeskripsikan pengertian kuasi-reorganisasi sebagai berikut: Kuasi-reorganisasi adalah reorganisasi, tanpa melalui reorganisasi secara hokum yang dilakukan dengan menilai kembali akun-akun aktiva dan kewajiban pada nilai wajar dan mengeliminasi saldo defisit.
Selanjutnya ditegaskan bahwa kuasi-rorganisasi merupakan prosedur akuntansi yang mengatur perusahaan untuk meretrukturisasi ekuitasnya dengan menghilangkan defisit dan menilai kembali seluruh asset dan kewajibannya, tanpa melalui reorganisasi secara hokum. Proses kuasi reorganisasi biasanya terdiri atas langkah-langkah berikut:
Asset dan kewajiban perusahan dinilai kembali atas dasar nilai pasar atau nilai wajar pada saat reorganisasi.
Modal setoran lain atau agio saham harus ditentukan jumlahnya sehingga cukup besar untuk menutup defisit.
Saldo debit laba ditahan (defisit) dieliminasikan dengan cara mendebit agio/ premium modal saham.
Syarat-syarat perusahaan yang dapat melakukan kuasi-reorganisasi yaitu (PSAK No. 51, pasal 11).
Perusahaan mengalami deficit dalam jumlah yang material.
Perusahaan harus memiliki status kelancaran usaha dan memiliki prospek yang baik pada saat kusi-reeorganisasi dilakukan.
Perusahaan tidak sedang menghadapi permohonan kepailitan.
Tidak bertentangan dengan peraturan perundangan yang berlaku
Saldo ekuitas sesudah kuasi-reorganisasi harus positif

Slide 10
Perincian Atas Dasar Sumber
Dengan dasar ini, laba ditahan dapat dirinci menjadi laba ditahan yang berasal dari operasi normal atau rutin dan yang berasal dari laba luar biasa. Dapat saja pembedaan antara kedua sumber laba ditahan tersebut dipertajam. Namun, sebenarnya tidak cukup beralasan untuk memecah kembali jumlah rupiah bersih laba periodic atas dasar klasifikasi sumber bilamana statment laba-rugi telah memuat semua faktor yang menentukan laba bersih (pendekatan laba komprehensif) dan laba komprehensif ini telah ditransfer ke laba ditahan menjadi bagian dari ekuitas pemegang saham. Jadi, bila perubahan akibat transaksi operasi dipisahkan secara tegas dengan transaksi modal, statment laba-rugi telah merefleksi sumber laba ditahan sehingga perincian laba ditahan akan percuma (Suwardjono, 2010:555-556).
Perincian Atas Dasar Tujuan Penggunaan
Dalam praktik, perincian ini ditunjukkan dengan adanya pos cadangan jaminan sosial, laba ditahan terbatas (restricted retained earnings), dan cadangan umum. Perincian semacam itu sebenarnya sama saja dengan mengaitkan laba ditahan dengan aset tertentu (asset imputation). Artinya, dalam aset apa saja laba ditahan terikat. Klasfikasi ini mendasarkan pada tujuan penggunaan laba ditahan sebagaimana ditunjukkan oleh komponen aset yang terkait (Suwardjono, 2010:556).
Dalam hal tertentu mungkin ada petunjuk untuk mengatakan bahwa laba ditahan terikat dalam aset lancar. Misalnya saja, dalam satu periode telah terjadi kenaikan modal kerja neto dan tidak terjadi transaksi lain kecuali transaksi operasi yang menimbulkan laba dalam periode tersebut. Dalam hal ini, terdapat cukup alasan untuk mengatakan bahwa laba ditahan pada saat itu tertanam dalam tambahan modal kerja. Dalam kasus lain mungkin dapat dibuktikan bahwa jumlah rupiah laba ditahan terikat dalam kas atau pos aset lancar lain. Sejalan dengan pikiran tersebut, kalau terjadi tambahan fasilitas fisis tanpa diimbangi dengan terjadinya pinjaman baru, modal baru, atau berkurangnya modal kerja, terdapat pula cukup alasan untuk menyatakan bahwa laba ditahan telah tertanam dalam aset tetap (Suwardjono, 2010:556).
Perincian semacam itu sebenarnya tidak perlu dan tidak mempunyai manfaat informasional karena statment aliran kas telah mengandung informasi tersebut. Jadi, penyertaan statment laporan aliran kas lebih memenuhi tujuan pelaporan daripada perincian resmi dalam laba ditahan dengan sebutan misalnya “cadangan ekspansi” (Suwardjono, 2010:556).
Ada kalanya, dalam rangka kebijakan dividen, perusahaan yang mempunyai rencana membagi dividen menyisihkan laba ditahan menjadi “cadangan pembagian dividen” sebelum mengumumkan dividen. Meskipun demikian, perlu dicatat bahwa dividen tersebut harus dibayar dengan kas. Penyisihan tersebut sebenarnya tidak menjamin bahwa kas tersedia untuk keperluan tersebut.
Slide 11
Dasar pemikiran yang di anut oleh FASB dalam rerangka konseptualnya :
Pembedaan yang tegas antara transaksi operasi dan transaksi ekuitas.
Pemanfaatan aset versus aset kapital (pembedaan antara transaksi operasi dan investasi).
Adanya pos-pos luar biasa dan penerobos (by-passing items).
Implikasi terhadap komponen statemen laba-rugi (menganut semua-termasuk penuh).

Read More

Alasan mengapa bahasa internasional bahasa inggris

Bahasa adalah sarana yang penting untuk seseorang dalam mengkomunikasikan suatu hal. Memang ada beberapa cara selain bahasa, misalnya saja gerak anggota tubuh. Namun hal demikian memang tidak semudah seperti menggunakan suatu bahasa.

            Banyak sekali bahasa di dunia ini, tidak jadi suatu masalah jika berkomunikasi dengan orang yang berasal dari negara yang sama. Namun akan jadi masalah jika berbicara dengan orang dari luar negri atau saat berpergian keluar negri. Karena hal ini pulalah diperlukan suatu bahasa yang menjadi bahasa internasional, agar orang-orang dari berbagai dunia dapat saling mengerti saat berkomunikasi. Dipilihlah bahasa inggris yang menjadi bahasa internasional.

            Pernahkah terbesit dipikiran kalian mengapa bahasa inggris dipilih menjadi bahasa internasional? Mengapa bukan bahasa yang lain saja. Bahasa Indonesia misalnya.

            Bahasa inggris sendiri adalah bahasa yang tertua, muncul sejak abad kedelapan masehi. Karena muncul sejak lama banyak orang menggunakan bahasa inggris untuk berkomunikasi.

            Selain menjadi bahasa tertua, alasan mengapa bahasa inggris menjadi bahasa internasional karena Inggris menjadi negara penjajah terbesar pada saat itu. Banyak sekali negara yang menjadi daerah jajahan Inggris, negara malaysia yang berada di Asia Tenggara bahkan wilayah yang saat ini disebut Amerika Serikat termasuk kedalam daerah jajahan Inggris.

            Kedua hal diatas menjadi alasan penting mengapa bahasa Inggris menjadi bahasa Internasional. Dengan keragaman dan kemajemukan orang dari berbagai penjuru dunia, memang dibutuhkanlah bahasa tertentu untuk lancarnya suatu komunikasi. Jadi buat kalian jangan malas untuk belajar bahasa inggris.

Read More

LAPORAN AUDIT

2.1.  LAPORAN AUDIT STANDAR TANPA PENGECUALIAN

Agar para pemakai laporan dapat memahami laporan audit, standar professional AICPA telah menyediakan kata-kata baku untuk laporan audit, seperti yang diilustrasikan dalam laporan audit standar tanpa pengecualian pada Gambar 1. Masing-masing auditor dapat mengubah sedikit kata-kata atau penyajian, tetapi artinya harus sama.

A.  Bagian dari Laporan Audit Standar Tanpa Pengecualian

Laporan audit standar tanpa pengecualian berisi tujuh bagian yang berbeda, dan ini ditunjukkan dengan huruf tebal di sebelah Gambar 1.

1.         Judul laporan. Standar auditing mensyaratkan bahwa laporan harus diberi judul yang mengandung kata independen. Sebagai contoh, judul yang tepat mencakup “laporan auditor independen,” atau “pendapat akuntan independen”. Kewajiban mencantumkan kata independen dimaksudkan untuk memberi tahu para pemakai laporan bahwa audit tersebut dalam segala aspeknya dilaksanakan secara tidak memihak.

2.         Alamat laporan audit. Laporan ini umumnya ditujukan kepada perusahaan, para pemegang saham, atau dewan direksi perusahaan. Dalam tahun-tahun terakhir ini, telah menjadi suatu kebiasaan mengalamatkan laporan ini kepada dewan direksi dan para pemegang saham untuk menunjukkan bahwa auditor independen terhadap perusahaan.

3.         Peragraf pendahuluan. Paragraph utama laporan menunjukkan tiga hal. Pertama, laporan itu membuat suatu pernyataan yang sederhana bahwa kantor akuntan publik bersangkutan telah melaksanakan audit. Pernyataan ini dibuat untuk membedakan laporan audit dari laporan kompilasi atau laporan review. Paragraf ruang lingkup (lihat bagian ke-4) akan menjelaskan maksud dari kata audit.

Kedua, paragraf ini menyatakan laporan keuangan yang telah diaudit, termasuk tanggal neraca serta periode akuntansi untuk laporan laba rugi dan laporan arus kas. Kata-kata tentang laporan keuangan dalam laporan audit harus identik dengan yang digunakan oleh manajemen pada laporan keuangan tersebut. Perhatikan bahwa laporan dalam Gambar 1 merupakan laporan keuangan komparatif.

GAMBAR 1

Laporan Standar Wajar Tanpa Pengecualian atas Laporan Komparatif

ANDERSON and ZINDER, P.C. Akuntan Publik Bersertifikat Suite 100 Park Plaza East Denver, Colorado 80110 303/359-080 Judul Laporan Alamat Laporan Audit Paragraf Pendahuluan (Pernyataan Faktual) Paragraf Ruang Lingkup (Pernyataan Faktual)   Laporan Auditor Independen Kepada Para Pemegang Saham General Ring Corporation Kami telah mengaudit neraca General Ring Corporation per 31 Desember 2007 dan 2006, serta laporan laba-rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut. Laporan keuangan itu adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami adalah menyatakan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku umum. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dari estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta pengevaluasian atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Paragraf  Pendapat (kesimpulan) Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan General Ring Corporation per 31 Desember 2007 dan 2006, serta hasil operasi, dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Nama Kantor Akuntan Tanggal Laporan Audit   Kantor Akuntan Publik, ANDERSON AND ZINDER, P.C, CPAs 15 Februari 2008

Oleh karena itu, diperlukan laporan audit atas laporan keuangan untuk kedua tahun tersebut.

Ketiga, paragraf pendahuluan menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen dan bahwa tanggung jawab auditor adalah menyatakan pendapat atas laporan keuangan itu berdasarkan audit. Tujuan dari pernyataan-pernyataan ini adalah untuk mengomunikasikan bahwa manajemen bertanggung jawab atas pemilihan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum yang tepat, dan membuat pengukuran serta pengungkapan dalam menerapkan prinsip-prinsip tersebut dan untuk mengklasifikasikan peran manajemen serta auditor.

4.         Paragraf ruang lingkup. Paragraf ruang lingkup merupakan pernyataan faktual tentang apa yang dilakukan auditor dalam proses audit. Pertama paragraf ini menyatakan bahwa auditor melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku umum. Untuk audit atas perusahaan publik, Company Accounting Oversight Board. Karena laporan keuangan yang diarsipkan menurut prinsip akuntansi A.S. dan diaudit sesuai dengan atandar audit A.S tersedia di seluruh dunia melalui internet, maka Negara asal prinsip akuntansi yang digunakan dalam mempersiapkan laporan keuangan dan standar audit yang diikuti oleh auditor harus diidentifikasi dalam laporan audit.

Paragraf ruang lingkup menyatakan bahwa audit dirancang untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material (material misstatement). Pencantuman kata material menunjukkan bahwa auditor hanya bertanggung jawab mencari salah saji yang signifikan, bukan salah saji kecil yang tidak mempengaruhi keputusan para pemakai laporan keuangan. Istilah keyakinan yang memadai (reasonable assurance) digunakan untuk menunjukkan bahwa audit tidak dapat diharapkan menghapus seluruh kemungkinan adanya salah saji yang material dalam laporan keuangan. Dengan kata lain audit memang memberikan tingkat kepastian yang tinggi, tetapi bukan suatu jaminan.

Paragraf ruang lingkup juga membahas bukti audit yang dikumpulkan dan menyatakan bahwa auditor yakin bahwa bukti audit yang dikumpulkan itu sudah memadai guna pernyataan pendapat. Kata dasar pengujian (test basis) menunjukkan bahwa yang digunakan adalah sampling audit dan bukan pelaksanaan audit atas setiap transaksi dan jumlah yang tersaji dalam laporan keuangan. Sementara paragraf pendahuluan dalam laporan audit menyatakana bahwa manajemen bertanggung jawab atas penyiapan serta isi laporan keuangan, paragraf ruang lingkup menyatakan bahwa auditor mengevaluasi ketepatan penggunaan prinsip akuntansi, estimasi, serta pengungkapan dan penyajian laporan keuangan tersebut.

5.         Paragraf pendapat. Paragraf terakhir dalam laporan audit standar menyatakan kesimpulan auditor berdasarkan hasil audit. Bagian laporan ini begitu penting, sehingga sering kali laporan audit dinyatakan secara sederhana sebagai pendapat auditor. Paragraf pendapat dinyatakan sebagai suatu pendapat saja bukan sebagai pernyataan yang mutlak atau sebagai jaminan. Maksudnya adalah untuk menunjukkan bahwa kesimpulan tersebut dibuat berdasarkan pertimbangan professional. Frasa menurut pendapat kami menunjukkan bahwa mungkin ada beberapa risiko informasi yang berkaitan dengan laporan keuangan tersebut meskipun telah diaudit.

Paragraf pendapat berkaitan langsung dengan standar auditing yang berlaku umum pertama dan keempat sebagaimana telah dibahas pada bab sebelumnya. Auditor diwajibkan untuk menyatakan pendapat tentang laporan keuangan secara keseluruhan, termasuk kesimpulan menyangkut apakah perusahaan mengikuti prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Salah satu bagian dalam laporan auditor yang controversial adalah arti istilah menyajikan secara wajar (present fairly). Apakah ini berarti jika prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum telah dipatuhi, maka laporan keuangan telah disajikan secara wajar, atau lebih dari itu? Terkadang pengendalian menyatakan bahwa auditor bertanggung jawab mencari lebih dari sekedar kepatuhan terhadap prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk menentukan apakah pemakai laporan tidak disesatkan, sekalipun prinsip-prinsip tersebut telah dipatuhi. Sebagian besar auditor percaya bahwa laporan keuangan telah “disajikan secara wajar” apabila disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, tetapi auditor juga harus menguji substansi transaksi serta saldo akun terhadap kemungkinan adanya informasi yang salah.

6.         Nama KAP. Nama mengidentifikasi kantor akuntan publik (KAP) atau praktisi yang melaksanakan audit. Biasanya yang dituliskan adalah naman kantor akuntan publik, karena seluruh bagian dari kantor akuntan publik mempunyai tanggung jawab hukum dan professional untuk memastikan bahwa kualitas audit memenuhi standar professional.

7.         Tanggal laporan audit. Tanggal yang tepat untuk dicantumkan pada laporan audit adalah ketika auditor menyelesaikan prosedur audit di lokasi pemeriksaan. Tanggal ini merupakan hal yang penting bagi para pemakai laporan karena menunjukkan hari terakhir dari tanggung jawab auditor untuk mereview atas peristiwa-peristiwa penting terjadi setelah tanggal laporan keuangan. Dalam laporan audit yang disajikan pada Gambar 1 tanggal neraca adalah 31 Desember 2007, dan tanggal laporan audit adalah 15 Februari 2008.

B.  Kondisi-Kondisi Bagi Laporan Audit Standar Tanpa Pengecualian

Laporan audit standar tanpa pengecualian diterbitkan bila kondisi-kondisi berikut terpenuhi :

1.         Semua laporan neraca, laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas sudah termasuk dalam laporan keuangan.

2.         Ketiga standar umum telah dipatuhi dalam semua hal yang berkaitan dengan penugasan.

3.         Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan auditor telah melaksanakan penugasan audit ini dengan cara yang memungkinkannya untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah dipenuhi.

4.         Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Hal itu juga berarti bahwa pengungkapan yang memadai telah tercantum dalam catatan kaki dan bagian-bagian lain dari laporan keuangan.

5.         Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata dalam laporan audit.

Apabila kondisi-kondisi ini terpenuhi, maka laporan audit standar tanpa pengecualian, sebagaimana yang diperlihatkan dalam Gambar 1, dapat diterbitkan. Laporan audit standar tanpa pengecualian kadang-kadang disebut sebagai pendapat yang bersih (clean opinion) karena tidak ada keadaan yang memerlukan

GAMBAR 2

Empat Kategori Laporan Audit

Wajar tanpa Pengecualian Standar Kelima kondisi yang dinyatakan pada halaman 61 telah dipenuhi. Wajar tanpa Pengecualian dengan Paragraf Penjelasan atau Modifikasi Perkataan Suatu audit yang lengkap telah dilaksanakan dengan hasil yang memuaskan dan laporan keuangan telah disajikan dengan wajar, tetapi auditor yakin bahwa penting atau wajib untuk memberi informasi tambahan.        Dengan Pengecualian   Auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan telah disajikan dengan wajar, tetapi lingkup audit telah dibatasi secara material atau prinsip akuntansi yang berlaku umum tidak diikuti pada saat menyiapkan laporan keuangan. Tidak Wajar atau Menolak Memberikan Pendapat   Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar (pendapat tidak wajar), sehingga ia dapat memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar (menolak memberikan pendapat), atau auditor tidak independen (menolak memberikan pendapat).

pengecualian (kualifikasi) atau modifikasi atas pendapat auditor. Laporan audit standar tanpa pengecualian adalah pendapat audit yang paling umum. Terkadang situasi yang berada di luar kendalli klien atau auditor menghalangi diterbitkannya suatu pendapat yang bersih. Akan tetapi, dalam sebagian besar kasus, perusahaan akan melakukan beberapa perubahan yang tepat pada catatan akuntansinya guna menghindari pengecualian atau modifikasi oleh auditor.

Jika salah satu dari lima persyaratan laporan audit standar tanpa pengecualian tidak dapat dipenuhi, maka laporan audit tersebut tidak dapat diterbitkan. Gambar 2 menunjukkan kategori laporan audit yang dapat diterbitkan oleh auditor. Penyimpangan dari laporan audit standar tanpa pengecualian dianggap semakin berat bila bergerak menuruni gambar tersebut. Para pemakai laporan keuangan umumnya akan lebih memperhatikan pernyataan menolak memberikan pendapat (disclaimer) atau pendapat tidak wajar (adverse) ketimbang laporan audit standar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan. Ketiga kategori laporan audit lainnya ini akan dibahas dalam bagian-bagian berikut.

2.2.  LAPORAN AUDIT WAJAR TANPA PENGECUALIAN DENGAN PARAGRAF PENJELASAN ATAU MODIFIKASI KATA-KATA

Bagian selanjutnya dari bab ini membahas laporan, selain laporan wajar tanpa pengecualian standar, tentang audit atas laporan keuangan. Pada situasi tertentu, diterbitkan laporan audit wajar dan pengecualian atas laporan keuangan, tetapi dengan kata-kata yang berlainan dari laporan wajar tanpa pengecualian. Laporan audit wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan atau modifikasi perkataan sesuai dengan kriteria audit yang lengkap dengan hasil yang memuaskan dan laporan keuangan yang disajikan secara wajar, tetapi auditor merasa penting atau wajib untuk memberikan informasi tambahan. Dalam laporan audit dengan pengecualian (qualified), tidak wajar (adverse), atau menolak memberikan pendapat (disclaimer), auditor tidak melaksanakan audit yang memuaskan, tidak yakin bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar, atau tidak independen.

            Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata pada laporan wajar tanpa pengecualian standar :

1. Tidak adanya aplikasi yang konsisten dari prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)
2. Keraguan yang substansial mengenai going concern
3. Auditor setuju dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang dirumuskan
4. Penekanan pada suatu hal atau masalah
5. Laporan yang melibatkan auditor lain.

Keempat laporan yang pertama memerlukan suatu paragraf penjelasan. Pada setiap kasus, tiga paragraf laporan standar tetap disertakan tanpa modifikasi, dan paragraf penjelasan yang terpisah akan diikuti dengan paragraf pendapat.

Hanya laporan yang pembuatannya melibatkan auditor lain yang memerlukan modifikasi kata-kata. Laporan ini memuat tiga paragraf, dan ketiga paragraf tersebut telah dimodifikasi.

A.  Tidak Adanya Aplikasi Yang Konsisten Dari GAAP

Standar pelaporan kedua mensyaratkan auditor untuk memperhatikan situasi di mana prinsip-prinsip akuntansi tidak diterapkan secara konsisten pada tahun berjalan dalam kaitannya dengan periode sebelumnya. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) mengharuskan bahwa perubahan prinsip akuntansi atau metode aplikasinya ke prinsip yang yang diinginkan serta sifat dan dampak perubahannya harus diungkapkan secara layak. Apabila terjadi perubahan yang material, auditor harus memodifikasi laporannya dengan menambahkan paragraf penjelasan setelah paragraf pendapat, yang membahas sifat perubahan tersebut serta mengarahkan para pembaca ke catatan kaki yang membahas perubahan itu. Materialitas perubahan dievaluasi berdasarkan pengaruh perubahan prinsip akuntansi tersebut pada tahun berjalan. Suatu paragraf penjelasan diperlukan baik untuk perubahan suka rela maupun perubahan yang diisyaratkan akibat adanya suatu pernyataan akuntasi yang baru. Gambar 4 menyajikan paragraf penjelasan semacam itu.

Paragraf penjelasan pada Gambar 3 menyiratkan bahwa auditor sepakat dengan kelayakan perubahan prinsip akuntansi tersebut. Jika auditor tidak sepakat, perubahan tersebut akan dianggap sebagai pelanggaran terhadap prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan auditor harus memberikan pendapat wajar dengan pengecualian.

GAMBAR 3	Paragraf Penjelasan karena Perubahan Prinsip Akuntansi
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf pendahuluan, ruang lingkup, dan pendapat sama dengan laporan standar) Paragraf Keempat -   Paragraf Penjelasan Seperti dibahas pada Catatan B atas laporan keuangan, Perusahaan telah mengubah metode perhitungan penyusutannya pada tahun 2007.

Konsistensi vs Komparabilitas Auditor harus mampu membedakan antara perubahan yang mempengaruhi konsistensi pelaporan dengan perubahan yang dapat mempengaruhi komparabilitas tetapi tidak mempengaruhi konsistensi. Berikut ini adalah contoh-contoh perubahan yang mempengaruhi konsistensi dan karenanya, memerlukan paragraf penjelasan jika perubahan tersebut material:

1.    Perubahan prinsip akutansi, seperti perubahan metode penilaian persediaan dari FIFO menjadi LIFO.

2.    Perubahan entitas pelaporan, seperti penambahan perusahaan baru dalam laporan keuangan gabungan.

3.    Koreksi kesalahan yang melibatkan prinsip-prinsip akutansi, yaitu dengan mengubah prinsip akutansi yang tidak berlaku umum menjadi prinsip akutansi yang berlaku umum, termasuk koreksi kesalahan yang diakibatkannya.

Perubahan yang mempengaruhi komparabilitas tetapi tidak mempengaruhi konsistensi sehingga tidak perlu dimasukkan dalam laporan audit adalah sebagai beikut:

1.    Perubahan estimasi, seperti penurunan umur manfaat aktiva untuk tujuan penyusutan.

2.    Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip akutansi, seperti kesalahan matematis dalam tahun sebelumnya.

3.    Variasi format dan penyajian informasi keuangan.

4.    Perubahan yang terjadi akibat transaksi atau peristiwa yang sangat berbeda, seperti usaha dalam riset dan pengembangan yang baru atau penjulan anak perusahaan.

Pos-pos secara material mempengaruhi komparabilitas laporan keuangan umumnya memerlukan suatu pengungkapan dalam catatan kaki. Laporan audit wajar dengan pengecualian menyangkut pengungkapan yang tidak memadai mungkin diperlukan bila klien menolak mengungkapkan secara layak pos tersebut.

B.  Keraguan Yang Besar Tentang Going Concern

Sekalipun tujuan audit bukan untuk mengevaluasi kesehatan keuangan perusahaan, auditor memiliki tanggung jawab menurut SAS 59 (AU 341) untuk mengevaluasi apakah perusahaan mempunyai kemungkinan untuk tetap bertahan (going concern). Sebagai contoh, keberadaan satu atau lebih faktor-faktor berikut dapat menimbulkan ketidakpastian mengenai kemampuan perusahaan untuk terus bertahan:

1.    Kerugian operasi atau kekurangan modal kerja yang berulang dan signifikan.

2.    Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya ketika jatuh tempo.

3.    Kehilangan pelanggan utama, terjadi bencana yang tak dijamin oleh asuransi seperti gempa bumi atau banjir, atau masalah ketenagakejaan yang tidak biasa.

4.    Pengadilan, perundang-undangan, atau hal-hal serupa lainnya yang sudah terjadi dan dapat membahayakan kemampuan entitas untuk beroperasi.

Pertimbangan auditor dalam situasi semacam itu adalah kemungkinan bahwa klien mungkin tidak dapat meneruskan operasinya atau memenuhi kewajibannya selama periode yang wajar. Untuk tujuan ini, periode yang wajar dianggap tidak melebihi satu tahun sejak tanggal laporan keuangan diaudit.

Apabila auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan yang besar tentang kemampuan perusahaan untuk terus going concern, maka pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan harus diterbitkan, tanpa memperhatikan pengungkapan dalam laporan keuangan. Gambar 4 menampilkan suatu contoh dimana terdapat keraguan yang besar tentang going concern.

GAMBAR 4

Paragraf Penjelasan Karena Adanya Keraguan Yang Besar Tentang Going Concern

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf  pendahuluan, paragraf  ruang lingkup, dan paragraf  pendapat sama dengan laporan audit standar) Paragraf Keempat - Paragraf Penjelasan Laporan keuangan terlampir telah disiapkan dengan asumsi bahwa Fairfax Company akan terus going concern. Seperti yang dibahas dalam catatan 11 atas laporan keuangan, Fairfax Company menderita kerugian operasi yang berulang dan mengalami defisiensi modal bersih yang meningkatkan keraguan yang besar tentang kemampuan perusahaan untuk terus going concern. Rencana manajemen mengenai hal ini juga diuraikan dalam catatan 11. Laporan keuangan ini tidak menyertakan penyesuaian apa pun yang mungkin berasal dari hasil ketidakpastian ini.

SAS 59 memperkenankan tetapi tidak mewajibkan untuk menolak memberikan pendapat apabila ada keraguan yang besar tentang going concern. Kriteria untuk menerbitkan penolakan memberikan pendapat ketimbang menambahkan suatu paragraf penjelasan tidak dinyatakan dalam standar, dan dalam praktik jenis pendapat ini jarang diberikan. Suatu contoh di mana penolakan memberikan pendapat mungkin diterbitkan adalah ketika suatu lembaga pengatur, seperti Environmental Protection Agency, sedang mempertimbangkan sanksi yang berat kepada perusahaan dan, jika hal tersebut memberikan hasil yang tidak menguntungkan, perusahaan terpaksa akan dilikuidasi.

C.  Auditor Menyetujui Penyimpangan Dari Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum

Peraturan 203 dari Kade Perilaku profesional AICPA menyatakan bahwa dalam situasi yang tidak biasa, penyimpangan dari prinsip akuntansirang berlaku umum mungkin tidak memerlukan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar. Akan tetapi, untuk menjustifikasi pendapat wajar tanpa pengecualian, auditor harus yakin dan harus menyatakan serta menjelaskan, dalam satu atau beberapa paragraf terpisah pada laporan audit, bahwa dengan menaati prinsip akuntansi dapat menimbulkan hasil yang menyesatkan pada situasi tersebut.

D.  Penekanan Pada Suatu Masalah

Dalam situasi tertentu, akuntan publik mungkin ingin menekankan beberapa masalah tertentu berkaitan dengan laporan keuangan, walaupun ia bermaksud suatu mengekspresikan suatu pendapat wajar tanpa pengecualian. Biasanya, informasi penjelas harus dicantumkan dalam suatu paragraf terpisah pada laporan audit.

Contoh informasi penjelas di mana auditor dapat melaporkan penekanan pada suatu masalah adalah sebagai berikut:

1.    Ada transaksi dengan pihak terkait yang bernilai besar

2.    Peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal neraca

3.    Uraian tentang masalah akuntansi yang mempengaruhi komparabilitas laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun sebelumnya

4.    Ketidakpastian material yang diungkapkan dalam catatan kaki

E.  Laporan Yang Melibatkan Auditor Lain

Apabila akuntan publik mengandalkan kantor akuntan publik Lain untuk melaksanakan sebagian proses audit, yang biasa teriadi bila klien memiliki sejumlah cabang atau subdivisi yang tersebar letaknya, maka kantor akuntan publik utama memiliki tiga alternatif. Hanya alternatif kedua yang memberikan laporan audit wajar tanpa pengecualian dengan modifikasi kata-kata.

1.    Tidak Memberikan Referensi dalam Laporan Audit Apabila tidak ada referensi yang diberikan kepada auditor lainnya,maka pendapat wajar tanpa pengecualian standar akan diberikan kecuali ada situasi lain yang mengharuskan adanya penyimpangan. Pendekatan ini biasanya diikuti pada saat auditor lain mengaudit bagian yang tidak material dari laporan keuangan. Auditor lain tersebut sangat dikenal atau diawasi secara ketat oleh auditor utama, atau auditor utama telah melakukan review yang mendalam atas pekerjaan auditor lain tersebut. Namun auditor lain itu tetap bertanggung jawab atas laporan dan auditnya sendiri jika terjadi tuntutan hukum atau tindakan dari SEC.

2.    Memberikan Referensi dalam Laporan (Laporan dengan Modifikasi Kata-kata) Jenis laporan ini disebut juga sebagai laporan atau pendapat bersama. Laporan bersama yang wajar tanpa pengecualian adalah laporan yang tepat untuk diterbitkan apabila tidak praktis untuk mereview pekerjaan auditor lain, atau apabila proporsi laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain material terhadap keseluruhan laporan. Suatu contoh laporan bersama wajar tanpa pengecualian disajikan pada Gambar 5. Perhatikan bahwa laporan tersebut tidak menambahkan paragraf terpisah yang membahas pembagian tanggung jawab, tetapi membahasnya dalam paragraf pendahuluan dan mengacu pada auditor lain dalam paragraf ruang lingkup serta Paragraf pendapat. Bagian laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain dapat dinyatakan sebagai persentase atau jumlah absolut.

3.    Mengeluarkan Pendapat wajar dengan Pengecualian Pendapat wajar dengan pengecualian atau menolak memberikan pendapat, bergantung pada materialitas, diperlukan jika auditor utama tidak ingin memikul tanggung jawab apa pun atas pekerjaan auditor lain. Auditor utama dapat juga memutuskan bahwa diperlukan kualifikasi bagi keseluruhan laporan jika auditor lain memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atas sebagian laporan keuangan yang telah diauditnya. Pendapat  wajar dengan pengecualian dan menolak memberikan pendapat akan dibahas dalam bagian selanjutnya.

GAMBAR 5

Laporan Bersama Wajar Tanpa Pengecualian

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN Kepada Para Pemegang Saham dan Dewan Direksi Washington Felp Midland, Texas Paragraf Pendahuluan- Modifikasi kata--kata Kami telah mengaudit neraca konsolidasi Washington Felp terlampir per 31 juli 2007 dan 2006, beserta laporan laba-rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas konsolidasi terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut. Laporan keuangan itu adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami adalah menyatakan pendapat atas laporan keuangan itu berdasarkan audit kami. Kami tidak mengaudit laporan keuangan Stewart Pane and Lighting, sebuah anak perusahaan konsolidasi dimana perusahaan memiliki kepentingan ekuitas sebesar 84% per 31 juli 2007, yang laporan keuangannya menyajikan total aktiva sebesar $2.420.000 dan $2.237.000 masing-masing per 31 juli 2007 dan 2006, dan total pendapatan sebesar $3.458.000 dan $3.121.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut. Laporan keuangan tersebut diaudit oleh auditor lain yang laporannya telah diserahkan kepada kami,dan pendapat kami, sejauh berkaitan dengan angka-angka milik Steward Pane and Lighting di atas, semata-mata hanya didasarkan atas laporan auditor lain tersebut. Paragraf Ruang Lingkup – Modifikasi kata-kata Paragraf  Pendapat – Modifikasi kata--kata Kami melaksanakan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Amerika Serikat. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material. Audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta pengevaluasian atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami dan laporan auditor lain memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan audit lain, laporan keuangan konsolidasi yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Washington Felp per 31 juli 2007, serta hasil operasi dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. 16 September 2007 Farn, Ross, & Co. Certified Public Accountants Dallas, Texas

2.3.  PENYIMPANGAN DARI LAPORAN AUDIT WAJAR TANPA PENGECUALIAN

Sangatlah penting bagi para auditor dan pembaca laporan audit untuk memahami situasi dimana laporan audit wajar tanpa pengecualian dianggap tidak tepat serta jenis laporan audit yang harus diterbitkan dalam setiap situasi. Dalam studi tentang laporan audit yang menyimpang dari laporan wajar tanpa pengecualian, terdapat tiga topik yang berkaitan erat satu sama lain: kondisi yang memerlukan penyimpangan dari pendapat wajar tanpa pengecualian, jenis pendapat selain wajar tanpa pengecualian, dan materialitas.

Pertama, ketiga kondisi yang memerlukan penyimpangan diikhtisarkan secara singkat. Masing-masing kondisi tersebut selanjutnya dibahas secara lebih mendalam dalam bab ini.

1.    Ruang Lingkup Audit Dibatasi (Pembatasan Ruang Lingkup) Apabila auditor tidak dapat mengumpulkan bukti audit yang mencukupi untuk menyimpulkan apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan GAAP/PSAK, maka terjadi pembatasan atas ruang lingkup audit. Ada dua penyebab utama pembatasan ruang lingkup audit; pembatasan oleh klien dan pembatasan yang disebabkan oleh situasi yang berada diluar kendali klien atau auditor. Suatu contoh pembatasan oleh klien adalah penolakan manajemen untuk mengizinkan auditor mengonfirmasikan piutang yang material atau pengujian fisik persediaan. Suatu contoh pembatasan yang disebabkan oleh situasi yang berada diluar kendali klien atau auditor. Suatu contoh pembatasan yang disebabkan oleh situasi yang berada diluar kendali adalah apabila penugasan audit belum disepakati hingga setelah akhir periode keuangan klien. Barangkali kita tidak mungkin untuk mengamati persediaan secara fisik, menginformasikan piutang, atau melaksanakan propsedur penting lainnya setelah tanggal neraca.

2.    Laporan Keuangan Tidak sesuai Dengon Prinsip-prinsip Akuntansi yang berlaku umum (Penyimpangan GAAP) Sebagai contoh, jika klien bersikeras mennggunakan biaya pengganti (replacement cost) untuk aktiva tetapnya atau menilai persediaannya pada harga jual ketimbang biaya historis, maka diperlukan penyimpangan dari laporan wajar tanpa pengecualian. Apabila prinsip akuntansi yang berlaku umum diterapkan dalam konteks ini, maka pertimbangan auditor atas memadainya seluruh pengungkapan informatif,  termasuk catatan kaki, secara khusus sangat penting.

3.     Auditor Tidak independen Independensi umumnya ditentukan oleh Peraturan 101 dari aturan Kode Perilaku Profesional.

Apabila salah satu dari ketiga kondisi di atas memerlukan penyimpangan dari laporan wajar tanpa pengecualian yang ada dan bernilai material, maka laporan selain laporan wajar tanpa pengecualian harus diterbitkan. Tiga jenis utama laporan audit yang diterbitkan sesuai dengan ketiga kondisi tersebut adalah pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion), pendapat tidak wajar (adverse opinion), serta menolak memberikan pendapat (disclaimer of opinion).

A.  Pendapat Wajar dengan Pengecualian

Laporan pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion) dapat diterbitkan akibat pembatasan ruang lingkup audit atau kelalaian untuk mematuhi prinsip akuntansi yang berlaku umum. Laporan pendapat wajar dengan pengecualian dapat diterbitkan hanya apabila auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan secara wajar. Laporan pendapat tidak wajar atau tidak menolak memberikan pendapat harus diterbitkan jika auditor merasa yakin bahwa kondisi yang dilaporkan tersebut bersifat sangat material. Oleh karena itu, pendapat wajar dengan pengecualian dianggap sebagai penyimpangan yang paling ringan dari laporan wajar tanpa pengecualian.

Laporan wajar dengan pengecualian dapat berbentuk kuaulifikasi atau pengecualian atas ruang lingkup dan pendapat audit maupun pengecualian atas pendapat saja. Suatu pengecualian nruang lingkup dan pendapat audit dapat diterbitkan hanya apabila auditor tidak mampu mengumpulkan semua bukti audit yang diisyaratkan oleh standar auditing yang berlaku umum. Karena itu, jenis pengecualian ini digunakan apabila ruang lingkup auditor dibatasi oleh klien atau apabila ada situasi yang menghalangi auditor untuk melaksanakan audit secara lengkap. Penggunaan kualifikasi atau pengecualian atas pendapat audit saja terbatas pada situasi dimana laporan keuangan tidak disajikakan sesuai dengan GAAP.

Apabila auditor menerbitkan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus menggunakan istilah kecuali untuk (except for) dalam paragraf pendapat. Sebagai implikasinya auditor merasa puas bahwa laporran keuangan secara keseluruhan telah disajikan dengan benar “kecuali untuk” aspek tertentu dari laporan keuangan.Tidak dibenarkan unluk menggunakan frase kecuali untuk pada jenis-jenis pendapat audit lainnya.

Pendapat tidak wajar (adverse opinion) digunakan banya apabila auditor yakin bahwa laporan keuangan secara keselurahan mengandung salah saji yang material  atau menyesatkan sehingga tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan atau hasil operasi dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Laporan pendapat tidak wajar hanya dapat diterbitkan apabila auditor memiliki pengetahuan, setelah melakukan investigasi yang mendalam, bahwa tidak ada kesesuaian dengan GAAP/PSAK. Hal ini jarang terjadi sehingga pendapat tidak wajar jarang sekali diterbitkan.

Menolak memberikan pendapat (disclaimer opinion) diterbitkan apabila auditor tidak dapat meyakinkan dirinya sendiri bahwa laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan secara wajar. Kebutuhan untuk menolak memberikan pendapat akan timbul apabila terdapat pembatasan ruang lingkup audit atau terdapat hubungan yang ridak independen menurut Kade Perilaku Profesional antara auditor dengan kliennya. Kedua situasi ini menghalangi auditor untuk mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Auditor juga memiliki opsi untuk menolak memberikan pendapat pada masalah kelangsungan hidup perusahaan (going concern).

Penolakan memberikan pendapat berbeda dengan pemberian pendapat tidak wajar dimana penolakan pendapat hanya dapat terjadi apabila auditor karang memiliki pengetahuan atas penyajian laporan keuangan, sedangkannuntuk menyatakan pendapat tidak wajar, auditor harus memiliki pengetahuan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar. Penolakan memberikan pendapat maupun pendapat tidak wajar hanya digunakan apabila kondisinya sangat material.

2.4.  MATERIALITAS

Materialitas adalah suatu pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang tepat  untuk diterbitkan dalam situasi tertentu. Sebagai contoh, jika salah saji relatif tidak material terhadap laporan keuangan suatu entitas selama periode berjalan, maka tepat untuk menerbitkan pendapat wajar tanpa pengecualian. Contoh umumnya adalah membebankan segera perlengkapan kantor, bukannya membukukan sebagian yang belum digunakan ke dalam persediaan karena jumlahnya tidak signifikan.

Situasinya akan berubah total bila jumlahnya begitu signifikan sehingga keseluruhan laporan akan dipengaruhi secara material. Dalam kondisi ini, auditor perlu menolak memberikan pendapat atau menerbitkan pendapat tidaak wajar, tergantung pada sifat salah saji tersebut. Dalam situasi-situasi yang tingkat materialitasnya lebih rendah akan lebih tepat jika menerbitkan pendapat wajar dengan pengecualian.

A.  Tingkat Materialitas

Definisi umum dari materialitas yang diterapkan dalam bidang akuntansi dan selanjutnya berlaku dalam pelaporan audit adalah sebagai berikut:

Suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan akan salah saji tersebut akan mempengaruhi keputusan para pemakai laporan tersebut.

 

Dalam penerapan definisi ini, tiga tingkat materialitas digunakan untuk menentukan jenis pendapat yang akan diterbitkan.

Jumlahnya tidak Material Apabila ada salah saji dalam laporan keungan tetapi cenderung tidak mempengaruhi keputusan pemakai laporan, hal tersebut dianggap sebagai tidak material. Karena itu, pendapat wajar tanpa pengecualian layak diterbitkan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa manajemen mencatat asuransi dibayar di muka sebagai aktiva pada tahun sebelumnya dan memutuskan untuk membebankannya dalam tahun berjalan guna mengurangi biaya pemeliharaan catatan. Ini berarti manajemen gagal mematuhi GMAP/PSAK, tetapi jika jumlahnya sedikit, maka salah saji tersebut tidak material dan laporan audit wajar tanpa pengecualian standar tepat untuk diterbitkan.

Jumlahnya Material tetapi tidak Memperburuk Laporon Keuangan secara Keseluruhan Tingkat materialitas yang kedua terjadi apabila salah saji dalam laporan keuangan akan mempengaruhi keputusan para pemakai laporan itu, tetapi laporan keuangan secara keseluruhan tetap disajikan secara wajar dan karenanya masih berguna. Sebagai contoh, pengetahuan akan salah saji yang besar dalam aktiva tetap mungkin mempengaruhi keinginan pemakai untuk meminjam uang kepada perusahaan jika aktiva itu adalah jaminannya. Salah saji dalam persediaan tidak berarti bahwa kas,piutang usaha, dan unsur-unsur laporan keuangan lainnya, secara keseluruhan tidak benar secara material.

Untuk mengambil keputusan tentang tingkat materialitas apabila terdapat kondisi yang memerlukan penyimpangan dari pendapat di pendapat wajar tanpa pengecualian, auditor harus mengevaluasi semua pengaruhnya terhadap laporan keuangan. Asumsikan bahwa auditor tidak dapat meyakinkan dirinya apakah persediaan telah disajikan secara wajar pada saat akan memutuskan jenis pendapat yang tepat. Karena salah saji persediaan mempengaruhi akun-akun lainnya dan nilai total laporan keuangan, auditor perlu mempertimbangkan dampak gabungan materialitas itu terhadap persediaan,total akiva lancar, total modal kerja, total aktiva, pajak penghasilan, utang pajak penghasilan, total kewajiban lancar, harga pokok penjualan, laba bersih sebelum pajak, dan laba bersih setelah pajak.

Apabila auditor menyimpulkan bahwa salah saji material tetapi tidak mem pengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan, maka pendapat yang tepat adalah pendapat wajar dengan pengecualian (dengan menggunakan “kecuali untuk”).

Jumlahnya Sangat Material atau Pervasif Sehingga Kewajaran Laporan Keuangan Secara Keseluruhan Diragukan Tingkat materialitas terjadi apabila pemakai mungkin akan membuat keputusan yang tidak benar jika mereka mengandalkan laporan keuangan secara keseluruhan. Kembali pada contoh sebelumnya, jika persediaan merupakan saldo terbesar dalam laporan keuangan, maka salah saji yang besar mungkin akan begitu material sehingga laporan auditor harus menunjukkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan tidak dapat dipandang sebagai telah disajikan secara wajar. Apabila terwujud tingkat materialitas yang tertinggi, auditor harus menolak memberikan pendapat atau memberikan pendapat tidak wajar, tergantung pada kondisi yang ada.

Pada saat menentukan apakah suatu pengecualian sangat material. Auditor harus mempertimbangkan seberapa besar pengaruh pengecualian tersebut terhadap bagian laporan keuangan yang berbeda. Ini disebut sebagai penyebaran (perwasivennes). Misklasifikasi antara kas dan piutang usaha hanya mempengaruhi kedua akun tersebut dan karenanya tidak pervasif. Di pihak lain, kelalaian mencatat penjualan yang material dikatakan sangat pervasif karena hal itu mempengaruhi penjualan, piutang usaha, beban pajak penghasilan, pajak penghasilan akrual, serta laba ditahan,kewajiban lancar,total kewajiban,ekuitas pemilik,marjin kotor,dan laba operasi.

Bila salah saji menjadi lebih pervasif, kemungkinan untuk menerbitkan pendapat tidak wajar, alih-alih pendapat wajar dengan pengecualian, akan semakin tinggi. Sebagai contoh, andaikan auditor memutuskan bahwa misklasifikasi antara kas dan piutang usaha akan menghasilkan pendapat wajar dengan pengecualian karena kesalahan tersebut dianggap material; kegagalan untuk mencatat penjualan dalam jumlah uang yang sama dapat mengakibatkan diterbitkannya pendapat tidak wajar karena efek pervasif itu.

Tanpa memperhatikan jumlah yang terlibat, suatu penolakan untuk memberikan pendapat harus dilakukan apabila auditor ditetapkan tidak memiliki independensi menurut peraturan Kode Perilaka Profesional. Persyaratan yang ketat ini mencerminkan pentingnya independensi bagi auditor. Setiap penyimpangan dari aturan independensi ini akan dianggap sangat material, Tabel 1 mengikhtisarkan hubungan antara materialitas dan jenis pendapat yang akan diterbitkan.

B.  Keputusan Materialitas

Dalam konsepnya, pengaruh materialitas terhadap jenis pendapat yang diterbitkan bersifat langsung. Dalam aplikasinya, memutuskan materialitas aktual merupakan pertimbangan yang sulit dalam situasi tertentu. Tidak ada pedoman yang sederhana dan didefinisikan dengan jelas yang memungkinkan auditor memutuskan kapan suatu hal dianggap tidak material, material, atau sangat material. Evaluasi terhadap materialitas juga tergantung pada apakah situasinya melibatkan kegagalan untuk mengikuti GAAP atau pembatasan ruang lingkup audit.

Tabel 1

Hubungan Antara Materialitas dengan Jenis Pendapat

Tingkat Materialitas	Signifikansi bagi Keputusan Pemakai yang Layak	Jenis Pendapat
Tidak material	Keputusan pemakai cenderung tidak dipengaruhi	Wajar tanpa pengecualian
Material	Keputusan pemakai cenderung dipengaruhi hanya jika informasi yang dipertanyakan penting untuk keputusan spesifik yang akan diambil. Laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan dengan wajar.	Wajar dengan pengecualian
Sangat material	Sebagian besar atau seluruh keputusan pemakai yang didasarkan pada laporan keuangan kemungkinan besar akan terpengaruhi.	Menolak memberikan pendapat atau pendapat tidak wajar

Catatan: ketiadaan independensi akan menyebabkan penolakan memberikan pendapat tanpa memperhatikan materialitas.

Keputusan Materialitas - Kondisi Non GAAP Apabila klien gagal dalam mengikuti GAAP, maka laporan audit akan berupa pendapat wajar tanpa pengecualian, pendapat wajar dengan pengecualian, atau pendapat tidak wajar, tergantung pada materialitas dari penyimpangan yang terjadi. Beberapa aspek materialitas harus dipertimbangkan.

Jumlah Dolar dibandingkan dengan Dasar Tertentu Masalah dalam mengukur materialitas apbila klien gagal mematuhi GAAP biasanya adalah total dolar salah saji pada akun-akun yang terlibat, yang dibandingkan dengan beberapa dasar pengukuran. Salah saji sebesar $10.000 mungkin material bagi perusahaan kecil, tetapi tidak material bagi perusahaan besar. Oleh karenanya salah saji harus dibandingkan dengan beberapa dasar pengukuran sebelum keputusan dapat diambil tentang materialitas dari kelalaian mematuhi GAAP. Dasar yang umum mencakup laba bersih, total aktiva, aktiva lancar, dan modal kerja.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor yakin bahwa persediaan telah ditetapkan terlalu tinggi sebesar $100.000 akibat kelalaian klien mematuhi GAAP. Asumsikan juga saldo persediaan tercatat sebesar $1 juta, aktiva lancar sebesar $3 juta dan laba bersih sebelum pajak sebesar $2 juta. Dalam kasus ini, auditor harus mengevaluasi materialitas dalam salah saji persediaan sebesar 10%, aktiva lancar sebesar 3,3%, dan laba bersih sebelum pajak sebesar 5%.

Untuk mengevaluasi materialitas secara keseluruhan, auditor juga harus menggabungkan semua salah saji yang belum disesuaikan serta menilai apakah ada sekumpulan salah saji yang tidak material yang jika digabungkan akan mempengaruhi laporan keuangan secara signifikan. Dalam contoh persediaan tersebut, asumsikan bahwa auditor juga yakin adanya lebih saji piutang usaha sebesar $150.000. jadi pengaruh total terhadap aktiva lancar sekarang adalah 8,3% ($250.000 dibagi dengan $3 juta) dan sebesar 12,5% pada laba bersih sebelum pajak ($250.000 dibagi dengan $2 juta).

Ketika membandingkan salah saji yang potensial dengan suatu dasar tertentu, auditor harus mempertimbangkan dengan cermat semua akun yang dipengaruhi oleh salah saji tersebut (pervasiveness). Sebagai contoh, sangatlah penting untuk tidak melupakan pengaruh kurang saji persediaan terhadap harga pokok penjualan, laba sebelum pajak, beban pajak penghasilan, serta utang Pajak penghasilan akrual.

Dapat Diukur jumlah dolar dari beberapa jenis salah saji tidak dapat diukur secara akurat. Sebagai contoh, kengganan klien untuk mengungkapkan suatu tuntutan hukum yang sedang berlangsung atau akuisisi perusahaan baru yang dilakukan setelah tanggal neraca adalah sulit, bahkan tidak mungkin, untuk diukur dalam satuan uang. Pertanyaan tentang matrealitas yang harus dievaluasi auditor dalam situasi seperti ini adalah pengaruh kegagalan mengungkapkan hal-hal tersebut terhadap para pemakai laporan.

Sifat Pos keputusan seorang pemakai laporan mungkin dipengaruhi juga oleh janis salah saji. Berikut ini adalah hal-hal yang dapat mempengaruhi keputusan para pemakai laporan, dan dengan demikian juga, pendapat auditor, dalam cara yang berbeda ketimbang pada kebanyakan salah saji.

1.    Transaksi yang ilegal atau curang

2.    Suatu pos yang secara material dapat mempengaruhi beberapa periode di masa depan walaupun salah saji tersebut tidak material apabila hanya periode berjalan yang dipertimbangkan

3.    Suatu pos yang mempunyai pengaruh”psikis” (sebagai contoh, pos yang mengubah kerugian yang kecil menjadi laba yang kecil, mempertahankan tren laba yang meningkat, atau mengusahakan laba melebihi harapan para analis).

4.    Suatu pos mungkin penting dalam kaitannya dengan konsekuensi yang mungkin timbul dari kewajiban kontraktual (sebagai contoh, pengaruh kegagalan mematuhi pembatasan utang dapat mengakibatkan penarikan pinjaman yang material).

Keputusan Materialitas - Kondisi Pembatasan Ruang Lingkup Audit Apabila terdapat pembatasan ruang lingkup audit, laporan audit dapat berupa pendapat wajar tanpa pengecualian, ruang lingkup dan pendapat wajar dengan pengecualian, atau menolak memberikan pendapat, tergantung pada materialitas pembatasan ruang lingkup audit tersebut. Auditor akan mempertimbangkan tiga faktor yang sama seperti pada pembahsan sebelumnya tentang keputusan materialitas untuk kegagalan mengikuti GAAP, tetapi akan dipertimbangkan secara berbeda. Ukuran salah saji yang potensial, bukan salah saji yang telah diketahui, menjadi penting dalam menentukan apakah pendapat wajar tanpa pengecualian, pendapat wajar dengan pengecualian, atau menolak memberikan pendapat yang tepat bagi pembatasan ruang lingkup audit. Sebagai contoh, jika utang usaha sebesar $400 belum diaudit, auditor harus mengevaluasi salah saji yang potensial dalam utang usaha tersebut serta memutuskan seberapa material pengaruhnya terhadap laporan keuangan. Penyebaran (fervasivennes) salah saji yang potensial ini juga harus dipertimbangkan.

Biasanya jauh lebih sulit untuk mengevaluasi  materialitas salah saji yang potensial akibat pembatasan ruang lingkup audit ketimbang kegagalan mengikuti GAAP. Salah saji yang diakibatkan oleh kegagalan mengikuti GAAP dapat diketahui. Sementara salah saji yang diakibatkan oleh pembatasan ruang lingkup audit biasanya harus diukur secara subjektif dalam pengertian salah saji yang potensial atau yang mungkin. Sebagai contoh, utang usaha yang dicatat sebesar $400.000 mungkin kurang saji sebesar lebih dari $1 juta, yang dapat mempengaruhi beberapa jumlah total, termasuk marjin kotor, laba bersih, dan total aktiva.

2.5.  PEMBAHASAN TENTANG KONDISI YANG MEMERLUKAN PENYIMPANGAN

A.  Ruang Lingkup Auditor Dibatasi

Ada dua kategori utama pembatasan ruang lingkup audit: pembatasan yang disebabkan oleh klien dan yang disebabkan oleh kondisi-kondisi yang berada di luar kendali klien maupun  auditor. Kedua jenis pembatasan ruang lingkup tersebut memiliki pengaruh yang sama terhadap laporan audit, tetapi interpretasi materialitasnya mungkin berbeda. Bila ada pembatasan ruang lingkup audit, maka respons yang tepat adalah menerbitkan pendapat wajar tanpa pengecualian, kualifikasi (pengecualian) ruang lingkup dan pendapat audit, atau menolak memberikan pendapat, tergantung pada materialitasnya.

Untuk pembatasan yang disebabkan oleh klien, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan bahwa manajemen berusaha mencegah ditemukannya informasi yang salah saji. Dalam kasus seperti ini, standar auditing menyarankan menolak memberikan pendapat bila materialitasnya diragukan. Apabila pembatasan ruang lingkup audit disebebkan oleh kondisi-kondisi yang berada di luar kendali klien, maka ruang lingkup dan pendapat wajar dengan pengecualian mungkin akan diterbitkan.

Dua jenis pembatasan yang terkadang diberlakukan oleh klien pada ruang lingkup auditor berkaitan dengan observasi fisik persediaan serta konfirmasi atas piutang usaha, tetapi jenis pembatasan lainnya juga dapat terjadi. Alasan bagi klien untuk memberlakukan pembatasan ruang lingkup audit dapat berupa keinginan untuk menghemat fee audit dan, dalam kasus informasi piutang usaha, untuk mencegah kemungkinan terjadinya konflik antara klien dengan pelanggannya apabila jumlah yang dikonfirmasikan ternyata berbeda.

Kasus yang paling umum terjadi, di mana kondisi yang berada di luar kendali klien dan auditor menyebabkan pembatasan ruang lingkup audit, adalah penugasan yang disepakati setelah tanggal neraca klien. Konfirmasi atas piutang usaha, pemeriksaan fisik persediaan, serta prosedur penting lainnya mungkin tidak mungkin dilaksanakan dalam situasi tersebut. Apabila auditor tidak dapat melaksanakan prosedur yang menurutnya harus dilakukan tetapi dapat dipenuhi dengan prosedur alternatif bahwa informasi yang diuji telah disajikan secara wajar, maka pendapat wajar tanpa pengecualian dapat diterbitkan. Jika prosedur alternatif tersebut tidak dapat dilaksanakan, maka ruang lingkup dan pendapat wajar dengan pengecualian atau menolak memberikan pendapat perlu diterbitkan, tergantung pada materialitasnya.

Pembatasan pada ruang lingkup pemeriksaan auditor memerlukan paragraf pengecualian yang mendahului pendapat untuk menjelaskan pembatasnya. Dalam kasus menolak memberikan pendapat, seluruh paragraf ruang lingkup dikeluarkan dari laporan.

Sebagai contoh, laporan pada Gambar 6 adalah laporan yang tepat untuk suatu audit dimana jumlahnya material tetapi pervasif, dan auditor tidak dapat memperoleh laporan keuangan yang telah diaudit untuk mendukung investasi dalam afiliasi asing serta tidak dapat memenuhi kebutuhan tersebut dengan prosedur alternatif.

Apabila jumlahnya sangat material sehingga yang harus diterbitkan adalah menolak pemberian pendapat, bukannya pendapat wajar dengan pengecualian, auditor hanya perlu menggunakan tiga paragraf. Paragraf pertama (paragraf pendahuluan) dimodifikasi sedikit dengan kalimat “Kami telah ditugaskan untuk mengaudit ...” Paragraf kedua sama dengan paragraf ketiga dalam Gambar 6. Paragraf ruang lingkup ditiadakan dan paragraf terakhir (paragraf pendapat) diubah menjadi menolak memberikan pendapat. Alasan dihapusnya paragraf ruang lingkup adalah untuk menghindari menyatakan sesuatu yang dapat membuat para pembaca yakin bahwa bagian lain dari laporan keuangan tersebut telat diaudit, sehingga mungkin telah disajikan secara wajar. Gambar 7 menyajikan laporan audit yang mengasumsikan auditor telah menyimpulkan bahwa fakta-fakta yang ada dalam Gambar 6 memerlukan penolakan memberikan pendapat, bukannya pendapat wajar dengan pengecualian.

B.  Laporan tidak sesuai dengan GAAP

Apabila auditor mengetahui bahwa laporan keuangan dapat menyesatkan karena tidak disiapkan sesuai dengan GAAP, dan klien tidak mampu atau tidak bersedia mengoreksi salah saji itu, ia harus menerbitkan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, tergantung pada materialitas pos yang dipertanyakan.

GAMBAR 6

Laporan Ruang Lingkup dan Pendapat Wajar dengan Pengecualian Akibat Pembatasan Ruang Lingkup

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf pendahuluan sama dengan laporan audit standar) Paragraf Ruang Lingkup-dengan Pengecualian  Paragraf Ketiga- Ditambahkan   Kecuali seperti dibahas dalam paragraf berikut ini, kami melaksanakan audit ... (sisa kalimatnya sama dengan kalimat pada paragraf ruang lingkup dalam laporan audit standar) Kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan yang telah diudit untuk mendukung investasi. Perusahaan dalam afiliasi asing sebesar $475.000, atau ekuitasnya atas laba afiliasi tersebut sebesar $365.000 yang tercakup dalam laba bersih, seperti yang diuraikan pada Catatan X atas laporan keuangan. Karena sifat catatan Perusahaan, kami tidak dapat memperoleh keyakinan atas nilai tercatat atau nilai buku investasi tersebut atau ekuitas atas labanya dengan prosedur auditing lainnya. Paragraf Pendapat- dengan Pengecualian Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak penyesuaian seperti itu, jika ada, yang mungkin perlu dilakukan jika kami dapat memeriksa bukti tentang investasi dalam afiliasi asing dan labanya, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Laughlin Corporation per 31 December 2007, dan hasil operasi serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

GAMBAR 7

Menolak Memberikan Pendapat karena Pembatasan Ruang Lingkup

Paragraf Pendahuluan-Modifikasi atas Laporan Standar Paragraf Kedua- Ditambahkan Paragraf Pendapat- Menolak Memberi Pendapat LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN Kami telah ditugaskan untuk mengaudit ... (sisa kalimat sama seperti dalam paragraf pendahuluan pada laporan audit standar) (Menggunakan kata-kata yang sama dengan yang digunakan dalam paragraf ketiga pada Gambar 6) Karena kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan yang telah diaudit untuk mendukung investasi Perusahaan dalam afiliasi asing dan kami tidak dapat memperoleh keyakinan tentang nilai tercatat atau nilai buku investasi tersebut atau ekuitas atas labanya dengan prosedur auditing lainnya, ruang lingkup audit kami tidak mencukupi guna memungkinkan kami menyatakan, dan kami tidak menyatakan, pendapat atas laporan keuangan ini.

Pendapat itu harus dengan jelas menyatakan sifat penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum serta jumlah salah saji tersebut, jika diketahui. Gambar 8 memperlihatkan suatu contoh pendapat wajar dengan pengecualian bila klien tidak mengkapitalisasi lease seperti yang disyartkan oleh GAAP.

       Apabila jumlahnya sangat material atau pervasif sehingga diperlukan pendapat tidak wajar, maka ruang lingkup paragraf pendapat wajar tanpa pengecualian dan dengan pengecualian masih tetap sama, tetapi paragraf pendapat mungkin menjadi seperti yang disajikan pada Gambar 9.

       Apabila klien gagal memasukkan informasi yang diperlukan untuk menyajikan secara wajar laporan keuangan di dalam laporan tersebut atau dalam catatan kaki terkait, maka merupakan tanggung jawab auditor untuk menyajikan informasi tersebut dalam laporan audit dan menerbitkan pendapat wajar dengan pengecualian.

GAMBAR 8

Laporan Pendapat Wajar dengan Pengecualian Karena Tidak Mematuhi GAAP

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf pendahuluan dan paragraf ruang lingkup sama dengan laporan audit standar) Paragraf Ketiga- Ditambahkan   Perusahaan tidak memasukkan kewajiban lease tertentu pada properti dan utang dalam neraca terlampir yang, menurut pendapat kami, harus dikapitalisasi agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di A.S. Jika kewajiban lease tersebut dikapitalisasi, properti akan bertambah sebesar $400.000 pada tanggal 31 Desember 2007, dan laba bersih serta laba per saham masing-masing bertambah sebesar $400.000 dan $1,75, untuk tahun yang terakhir pada tanggal tersebut. Paragraf Pendapat- dengan Pengecualian Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak tidak mengkapitalisasi kewajiban lease, seperti yang dibahas dalam paragraf sebelumnya, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wahar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Ajax Company per 31 Desember 2007, dan hasil operasi serta arus kas untuk tahun yang berakhit pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

GAMBAR 9

Pendapat Tidak Wajar Akibat Tidak Mematuhi GAAP

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf pendahuluan dan paragraf ruang lingkup sama dengan laporan audit standar) Paragraf Ketiga- Ditambahkan Paragraf Pendapat- Tidak Wajar   (Sama dengan paragraf ketiga pada Gambar 3-9) Menurut pendapat kami, karena dampak dari masalah yang dibahas dalam pargaraf sebelumnya, laporan keuangan yang kami sebut di atas tidak menyajikan secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, posisi keuangan Ajax Company per 31 Desember 2007, atau hasil operasi dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.

atau pendapat tidak wajar. Jadi sudah umum untuk menuliskan jenis kualifikasi atau pengecualian ini dalam paragraf tambahan sebelum paragraf pendapat (paragraf ruang lingkup tetap sama seperti dalam laporan wajar tanpa pengecualian), dan merujuk ke paragraf tambahan dalam paragraf pendapat. Gambar 10 menyajikan sebuah contoh laporan audit di mana auditor menganggap pengungkapan laporan keuangan tidak memadai.

Laporan Peraturan 203 Menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan GAAP dapat menjadi tugas yang sulit. Peraturan 203 dalam Kode Perilaku Profesional memperkenankan penyimpangan dari prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum apabila auditor yakin bahwa ketaatan pada prinsip tersebut akan menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan.

Apabila auditor memutuskan bahwa ketaatan pada GAAP dapat menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan, harus ada penjelasan yang lengkap dalam paragraf ketiga. Paragraf ini harus menjelaskan secara lengkap penyimpangan yang terjadi serta mengapa GAAP dapat menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan. Kemudian paragraf pendapat harus berisi pendapat wajar tanpa pengecualian kecuali untuk hal-hal yang dibahas dalam paragraf ketiga.  Sebagaimana telah dibahas sebelumnya dalam bab ini, laporan audit seperti ini disebut sebagai laporan audit wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan.

Tidak adanya Laporan Arus Kas Keengganan klien untuk memasukkan laporan arus kas dibahas secara lebih khusus dengan SAS 58 (AU 508). Apabila laporan arus kas ditiadakan, harus dibuat paragraf ketiga yang menyatakan peniadaan laporan itu dan kualisifikasi pendapat “kecuali untuk”.

GAMBAR 10

Pendapat Wajar dengan Pengecualian Karena Pengungkapan yang Tidak Memadai

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN (Paragraf pendahuluan dan paragraf ruang lingkup sama dengan laporan audit standar) Paragraf Ketiga- Ditambahkan Paragraf Pendapat- dengan Pengecualian Pada tanggal 15 Januari 2007, perusahaan menerbitkan surat utang senilai $3.600.000 dengan maksud membiayai perluasan pabrik. Perjanjian utang tersebut membatasi pembayaran dividen tunai di masa depan dari laba setelah tanggal 31 Desember 2007. Menurut pendapat kami, pengungkapan informasi ini diwajibkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Menurut pendapat kami, kecuali untuk pengabaian informasi yang diuraikan dalam paragraf sebelumnya, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar ... (sisa kalimat sama seperti pendapat dalam laporan audit standar)

C.  Auditor Tidak Independen

Jika auditor tidak dapat memenuhi persyaratan independensi yang dinyatakan dalam Kode Perilaku Profesional, maka penolakan memberikan pendapat harus dilakukan walaupun semua prosedur audit yang dianggap perlu dalam situasi tersebut telah dilaksanakan. Kata-kata dalam Gambar 11 direkomendasikan apabila auditor tidak independen.

GAMBAR 11	Penolakan Memberikan Pendapat Akibat Tidak Adanya Independensi
Kami tidak independen berkenaan dengan Home Decors.com, inc., dan neraca terlampir per 31 Desember 2007, serta laporan laba rugi, laba ditahan, serta arus kas terlampir untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut tidak kami audit. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan tersebut.

Catatan: Apabila auditor tidak memiliki independensi, maka laporan audit tidak diberi judul.

Tidak adanya independensi akan mengesampingkan semua pembatasan ruang lingkup audit lainnya. Karena itu, tidak ada alasan lain untuk menolak memberikan pendapat yang harus disinggung lagi. Tidak boleh ada perkataan tentang pelaksanaan prosedur audit apa pun dalam laporan. Akibatnya, laporan audit ini merupakan laporan audit satu paragraf.

2.6.  PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN AUDITOR UNTUK LAPORAN AUDIT

Para auditor menggunakan suatu proses yang tersusun dengan baik dalam memutuskan laporan audit yang tepat pada serangkaian situasi tertentu. Pertama auditor harus menilai apakah ada kondisi yang memerlukan penyimpangan dari laporan wajar tanpa pengecualian standar. Jika ada kondisi tersebut, auditor kemudian harus menilai materialitas kondisi tersebut dan menentukan jenis laporan audit yang tepat.

Menentukan Apakah Ada Kondisi yang Memerlukan Penyimpangan dari Laporan Wajar Tanpa Pengecualian Standar Hal yang paling penting dari kondisi-kondisi tersebut diidentifikasi dalam Tabel 2. Para auditor mengidentifikasi kondisi-kondisi tersebut ketika mereka melaksanakan audit dan mencantumkan informasi tentang kondisi itu dalam file audit sebagai bahan diskusi guna pelaporan audit. Jika kondisi-kondisi tersebut tidak ada, yang terjadi pada sebagian besar penugasan audit, auditor akan menerbitkan laporan audit wajar tanpa pengecualian standar.

Memutuskan Materialitas untuk Setiap Kondisi Apabila ada kondisi yan memerlukan penyimpangan dari pendapatan wajar tanpa pengecualian standar, auditor mengevaluasi pengaruh potensialnya terhadap laporan keuangan. Untuk penyimpangan dari GAAP atau pembatasan ruang lingkup audit, auditor harus memutuskan antara tidak material, material, atau sangat material. Semua kondisi lainnya, kecuali tidak adanya independensi auditor, hanya diperlukan pembedaan antara tidak material atau material. Memutuskan materialitas merupakan hal yang sulit, yang membutuhkan pertimbangan yang matang. Sebagai contoh, asumsikan bahwa ada pembatasan ruang lingkup audit dalam mengaudit persediaan. Jadi, sulit untuk menilai salah saji yang potensial dari suatu akun yang tidak diaudit oleh auditor.

Memutuskan Jenis Laporan Audit yang Tepat untuk Kondisi Tertentu Berdasarkan Tingkat Materialitas Setelah membuat dua keputusan pertama, maka mudah untuk memutuskan jenis pendapat yang tepat dengan menggunakan alat bantu pembuat keputusan. Contoh dari alat bantu seperti itu adalah Tabel 2. Sebagai contoh, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa ada penyimpangan dari GAAP yang bersifat material, tetapi tidak sangat material. Tabel 2 menunjukkan bahwa jenis laporan audit yang tepat adalah pendapat wajar dengan pengecualian yang disertai dengan paragraf tambahan yang membahas penyimpangan tersebut. Paragraf pendahuluan dan paragraf ruang lingkup akan dimasukkan dengan menggunakan kata-kata standar.

Menuliskan Laporan Audit Sebagian besar kantor akuntan publik memiliki template komputer yang berisi kata-kata yang tepat untuk situasi yang berbeda guna membantu auditor menuliskan laporan audit. Selain itu, satu atau lebih partner dalam sebagian besar kantor akuntan publik juga memiliki keahlian khsusus dalam menulis laporan audit. Para partner ini umumnya menulis atau mereview seluruh laporan audit sebelum laporan-laporan itu diterbitkan.

TABEL 2	Laporan Audit untuk Setiap Kondisi yang Memerlukan Penyimpangan dari Laporan Wajar Tanpa Pengecualian Standar pada Tingkat Materialitas yang Berbeda
	Tingkat Materialitas
Kondisi yang Memerlukan Laporan Wajar Tanpa Pengecualian dengan Modifikasi Kata-kata atau Paragraf Penjelasan	Tidak Material	Material
Prinsip-prinsip akuntansi tidak diterapkan secara konsisten*	Wajar tanpa pengecualian	Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Keraguan yang substansial tentang kelangsungan hidup perusahaan	Wajar tanpa pengecualian	Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Penyimpangan yang dibenarkan dari GAAP atau prinsip-prinsip akuntansi lainnya	Wajar tanpa pengecualian	Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Penekanan pada masalah	Wajar tanpa pengecualian	Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Penggunaan auditor lain	Wajar tanpa pengecualian	Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan

Kondisi yang Memerlukan Penyimpangan dari Laporan Wajar Tanpa Pengecualian	Tingkat Materialitas
	Tidak Material	Material, tetapi Tidak Mempengaruhi Laporan Keuangan secara Keseluruhan	Sangat Material Sehingga Kewajaran secara Keseluruhan Diragukan
Ruang lingkup dibatasi oleh klien atau kondisi lain	Wajar tanpa pengecualian	Pengecualian ruang lingkup, paragraf tambahan , dan pendapat wajar dengan pengecualian (kecuali untuk)	Menolak memberikan pendapat
Laporan keuangan tidak disajikan sesuai GAAP	Wajar tanpa pengecualian	Paragraf tambahan dan pendapat wajar dengan pengecualian (kecuali untuk)	Tidak wajar
Auditor tidak independen		Menolak memberikan pendapat, tanpa melihat materialitas

*Jika auditor tidak sejalan dengan apropriasi perubahan, kondisinya dianggap melanggar GAAP.

-Auditor memiliki opsi untuk menerbitkan penolakan memberikan pendapat.

-Jika auditor dapat memperlihatkan bahwa GAAP akan menyesatkan, laporan wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan layak diterbitkan. 

A.      Ada Lebih dari Satu Kondisi yang Membutuhkan Penyimpangan atau Modifikasi

Auditor sering kali menghadapi situasi yang melibatkan lebih dari satu kondisi yang membutuhkan penyimpangan dari laporan wajar tanpa pengecualian atau modifikasi dari laporan wajar tanpa pengecualian standar. Dalam situasi ini, auditor harus memodifikasi pendapatnya pada setiap kondisi tersebut kecuali ada satu kondisi yang dapat menetralisir pengaruh kondisi lainnya. Sebagai contoh, jika ada pembatasan ruang lingkup audit dan situasi yang membuat auditor tidak independen, maka pembatasan ruang lingkup audit tersebut tidak perlu diungkapkan. Situasi-situasi berikut merupakan contoh ketika diperlukan lebih dari satu modifikasi dalam laporan:

1.      Auditor tidak independen serta mengetahui bahwa perusahaan tidak mengikuti prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2.      Terdapat pembatasan ruang lingkup audit dan ada keraguan yang substansial tentang kemampuan perusahaan untuk terus bertahan (giong concern)

3.      Terdapat keraguan yang substansial tentang kemampuan perusahaan untuk terus bertahan (going concern), dan informasi mengenai penyebab ketidakpastian ini tidak diungkapkan secara memadai pada catatan kaki.

4.      Terdapat deviasi (penyimpangan) terhadap GAAP dalam penyusunan laporan keuangan dan prinsip akuntansi lainnya telah diterapkan atas dasar yang tidak konsisten dengan tahun sebelumnya.

B.       Jumlah Paragraf dalam Laporan

Banyak pembaca laporan menginterpretasikan jumlah paragraf dalam laporan audit sebagai “tanda” yang penting tentang apakah laporan keuangan telah benar. Laporan audit tiga paragraf umumnya mengidentifikasi bahwa tidak ada pengecualian apa pun dalam audit. Akan tetapi, laporan audit tiga paragraf juga diterbitkan apabila penolakan memberikan pendapat diterbitkan akibat pembatasan ruang lingkup audit, atau dikeluarkan laporan wajar tanpa pengecualian yang melibatkan auditor lain. Lebih dari tiga paragraf mengidentifikasikan beberapa jenis kualifikasi atau memerlukan penjelasan.

Suatu paragraf tambahan dicantumkan sebelum paragraf pendapat untuk pendapat audit wajar dengan pengecualian , pendapat tidak wajar, dan menolak memberikan pendapat karena pembatasan ruang lingkup audit. Ini menghasilkan suatu laporan audit empat paragraf, kecuali penolakan memberikan pendapat karena pembatasan ruang lingkup audit. Penolakan memberikan pendapat karena pembatasan ruang lingkup audit akan mengasilkan laporan audit tiga paragraf karena paragraf ruang lingkup telah ditiadakan. Penolakan memberikan pendapat karena tidak adanya independensi adalah laporan audit satu paragraf.

Apabila pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan diterbitkan, paragraf penjelasan itu umumnya dicantumkan setelah paragraf pendapat. Paragraf penjelasan tidak diperlukan untuk laporan wajar tanpa pengecualian yang melibatkan auditor lain, tetapi kata-kata dalam ketiga paragraf itu telah dimodifikasi.

Tabel 3 mengikhtisarkan jenis-jenis laporan yang diterbitkan untuk audit atas laporan keuangan, jumlah paragraf pada setiap jenis laporan, modifikasi kata-kata standar dalam paragraf, dan letak paragraf tambahan. Tabel ini tidak mencantumkan penolakan memberikan pendapat akibat tidak adanya independensi, yang merupakan laporan satu paragraf khusus.

TABEL 3	Jumlah Paragraf, Modifikasi Kata-kata Standar dalam Paragraf, dan Lokasi Paragraf Tambahan untuk Laporan Audit
Jenis Laporan	Jumlah Paragraf	Kata-kata Standar Paragraf yang Dimodifikasi	Lokasi Paragraf Tambahan
Standar tanpa pengecualian	3	Tidak ada	Tidak ada
Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan	4	Tidak ada	Sesudah pendapat
Laporan wajar tanpa pengecualian bersama auditor lain	3	Ketiga Paragraf	Tidak ada
Wajar dengan pengecualian-hanya pendapat	4	Hanya pendapat	Sebelum pendapat
Wajar dengan pengecualian-ruang lingkup dan pendapat	4	Ruang Lingkup dan pendapat	Sebelum pendapat
Menolak memberikan pendapat-pembatasan ruang Lingkup	3	Paragraf pendahuluan dan pendapat dimodifikasi; paragraf ruang lingkup dihilangkan	Sebelum pendapat
Pendapat tidak wajar	4	Hanya pendapat	Sebelum pendapat

BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan

A.    Laporan audit standar tanpa pengecualian berisi tujuh bagian yang berbeda

1.      Judul laporan

2.      Alamat laporan audit

3.      Peragraf pendahuluan

4.      Paragraf ruang lingkup

5.      Paragraf pendapat

6.      Nama KAP

7.      Tanggal laporan audit

B.     Laporan audit standar tanpa pengecualian diterbitkan bila kondisi-kondisi berikut terpenuhi :

1.    Semua laporan-neraca, laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas-sudah termasuk dalam laporan keuangan.

2.    Ketiga standar umum telah dipatuhi dalam semua hal yang berkaitan dengan penugasan.

3.    Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan auditor telah melaksanakan penugasan audit ini dengan cara yang memungkinkannya untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah dipenuhi.

4.    Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Hal itu juga berarti bahwa pengungkapan yang memadai telah tercantum dalam catatan kaki dan bagian-bagian lain dari laporan keuangan.

5.    Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata dalam laporan audit.

C.     Lima situasi ketika laporan audit wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata

1.    Tidak adanya aplikasi yang konsisten dari GAAP

2.    Keraguan yang besar tentang Going Concern

3.    Auditor menyetujui penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum

4.    Penekanan pada suatu masalah

5.    Laporan yang melibatkan auditor lain

D.    Materialitas

Materialitas adalah suatu pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang tepat  untuk diterbitkan dalam situasi tertentu. Sebagai contoh, jika salah saji relatif tidak material terhadap laporan keuangan suatu entitas selama periode berjalan, maka tepat untuk menerbitkan pendapat wajar tanpa pengecualian. Contoh umumnya adalah membebankan segera perlengkapan kantor, bukannya membukukan sebagian yang belum digunakan ke dalam persediaan karena jumlahnya tidak signifikan.

DAFTAR PUSTAKA

Arens, Alvin A, dkk. 2008. Auditing dan Jasa Assurance Jilid 1. Penerbit Erlangga Jakarta

Read More